Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.02.2010 г № 16-15/017656
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 №16-15/017656
Вопрос:Обособленное подразделение было закрыто 30 июня 2009 г. За шесть месяцев налоговая база организации составила 482 059 единиц, доля налоговой базы по закрытому обособленному подразделению была определена в размере 7% и составила 33 744 единицы. За девять месяцев налоговая база уменьшилась и составила 142 341 единицу. За год налоговая база по организации возросла по сравнению с налоговой базой за девять месяцев и составила 204 901 единицу. Каков порядок расчета налога на прибыль и заполнения декларации по закрытому обособленному подразделению?
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.
Учитывая, что декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, определяется без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Составление Приложения N 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту "Расчет составлен" по закрытому обособленному подразделению производится согласно п. 10.11 Порядка.
При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом (по истечении которого закрыто обособленное подразделение) подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения.
Строка 050 Приложения N 5 к листу 02 декларации по закрытому обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030.
Из представленных материалов следует, что за шесть месяцев налоговая база организации составила 482 059 единиц, доля налоговой базы по закрытому 30 июня 2009 г. обособленному подразделению определена в размере 7% и составила 33 744 единицы. За девять месяцев налоговая база уменьшилась и составила 142 341 единицу, в связи с чем налоговая база по закрытому обособленному подразделению также подлежит уменьшению и составляет 9964 единицы (7% от 142 341). За год налоговая база по организации возросла по сравнению с налоговой базой за девять месяцев и составила 204 901 единицу. Следовательно, по закрытому обособленному подразделению она остается неизменной и составляет 9964 единицы (7% от 142 341).
Далее налоговая база в целом по организации уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированному подразделению (204 901 - 9964 = 194 937). Оставшаяся налоговая база (194 937 единиц) принимается за 100% и распределяется между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.
Основание: Письмо ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
Т.А.ПЫХТИНА
18.02.2010