Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.02.2011 г № 16-15/011765@
О порядке налогообложения доходов иностранной организации от международных перевозок
Вопрос:Каков порядок налогообложения в Российской Федерации доходов иностранной компании (резидента Латвии), полученных ею в связи с оказанием услуг в пользу российской организации по автомобильной перевозке грузов из Европы в Россию, в случае, если российская организация применяет упрощенную систему налогообложения?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 февраля 2011 г. N 16-15/011765@
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные компании, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в России в отношении таких видов доходов.
Виды доходов, полученные зарубежной организацией (если это не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет РФ налога на прибыль с доходов иностранной компании, полученных от источников в РФ, на основании требований статьи 310 НК РФ возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы (далее - налоговый агент).
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями Налогового кодекса РФ. То есть применение УСН российской организацией не влияет на установленный законодательством РФ (в частности, положениями главы 25 НК РФ) порядок исполнения им обязанностей налогового агента при выплате зарубежной компании доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ установлено, что к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы от международных перевозок в случае, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда они осуществляются исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.
Налог на прибыль с доходов иностранных организаций от международных перевозок взимается у источника выплаты в РФ по ставке 10% (п. 1 ст. 310 и подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Учитывая изложенное, а также то, что по состоянию на 1 января 2011 года Российской Федерацией и Латвийской Республикой не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, на основании статей 246, 247, пункта 1 статьи 309 и пункта 1 статьи 310 НК РФ налогообложение доходов иностранной организации (резидента Латвийской Республики), полученных от международных перевозок грузов российской организации, производится у источника выплаты в России.
При этом с учетом положений пункта 5 статьи 346.11 НК РФ российская организация - источник выплаты указанных доходов иностранной компании, применяющая упрощенную систему налогообложения, не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных указанными положениями Налогового кодекса РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына