Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.02.2011 г № 20-14/3/11817@
О предоставлении имущественного налогового вычета
Вопрос:В октябре 2010 года физическое лицо обратилось к налоговому агенту с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета и уведомлением, выданным налоговым органом. С какого месяца налоговый агент вправе предоставить имущественный налоговый вычет? Производится ли перерасчет НДФЛ работодателем с начала налогового периода, в котором возникло право на имущественный налоговый вычет?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 февраля 2011 г. N 20-14/3/11817@
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Согласно пункту 3 статьи 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В случае если после представления налогоплательщиком работодателю заявления о получении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения, выданного налоговым органом, работодатель - налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления НДФЛ подлежит возврату налогоплательщику в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса РФ.
Суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно, под действие статьи 231 НК РФ не подпадают.
Данная позиция подтверждается разъяснением Минфина России от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72.
Таким образом, если физическое лицо обратилось к работодателю в октябре 2010 года по вопросу предоставления имущественного налогового вычета и предъявило уведомление от налогового органа, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет, то налоговый агент вправе предоставить имущественный налоговый вычет с октября 2010 года.
Перерасчет налога с начала налогового периода, в котором возникло право на имущественный налоговый вычет, до обращения о предоставлении имущественного налогового вычета (в данном случае с января по сентябрь), налоговым агентом не производится.
В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода.
Пунктом 4 статьи 220 НК РФ , вступившим в действие с 1 января 2011 года, определено, что в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 НК РФ.
Таким образом, изложенная ранее позиция закреплена законодательно с 2011 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына