Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.02.2010 г № 20-15/3/014372
О праве физического лица на получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
Вопрос:Вправе ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет в сумме взносов, уплаченных в 2009 и 2010 годах по договорам негосударственного пенсионного обеспечения?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 февраля 2010 г. N 20-15/3/014372
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме уплаченных им в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного в пункте 2 статьи 219 НК РФ (в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде).
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.
Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" дополнил пункт 2 статьи 219 НК РФ абзацем. Так, социальный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, также может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.
Положения пункта 2 статьи 219 НК РФ вступили в силу с 1 января 2010 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Таким образом, с 1 января 2010 года физическое лицо вправе обратиться до окончания налогового периода к работодателю за получением социального налогового вычета по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, при условии представления документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика, и при условии, что взносы по указанным договорам удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.
В НК РФ не содержится положений о том, что работник обязан представить работодателю справку о получении или неполучении социального налогового вычета, выданную налоговым органом.
При предоставлении в 2010 году работодателем указанного налогового вычета работнику за 2009 год необходимо учитывать, что в настоящее время механизм реализации данной нормы никакими нормативными правовыми актами не установлен.
Согласно приказу ФНС России от 22.12.2009 N ММ-7-3/708@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@" Справочник "Коды вычетов" приложения N 2 к форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" дополнен соответствующим кодом вычета - 319 . При этом указанный код вычета применяется к доходам, которые получены в 2010 году. При заполнении сведений о доходах физических лиц за 2009 год данный код вычета не подлежит использованию.
Учитывая, что налоговый период - 2009 год - окончен, работодателю следует рекомендовать работникам, которые обратились к нему с заявлением о предоставлении указанного социального налогового вычета за 2009 год, воспользоваться этим правом при подаче соответствующей налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина