Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.02.2010 г № 16-12/016014@
О порядке учета в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих в связи с получением пожертвований в иностранной валюте некоммерческой организацией
Вопрос:Некоммерческая благотворительная организация получает пожертвования в иностранной валюте. Обязана ли она учитывать для целей налогообложения прибыли положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие в связи с получением таких пожертвований?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 февраля 2010 г. N 16-12/016014@
Согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ положительными (отрицательными) курсовыми разницами признаются разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимые в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
При этом указанные разницы возникают в виде доходов и расходов на дату перехода права собственности по операциям с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше ( п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).
На основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации ( подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).
При получении целевых средств в иностранной валюте у некоммерческой организации на валютном счете возникают валютные ценности и одновременно - валютные обязательства, связанные с целевым расходованием поступивших средств.
Вместе с тем при условии раздельного учета, а также целевого использования указанных средств доходы и расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, полученные некоммерческой благотворительной организацией пожертвования в иностранной валюте не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли при условии целевого использования и раздельного учета таких средств. Курсовые разницы по указанным средствам, возникшие в результате изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Банком России, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не учитываются.
Основание: письмо Минфина России от 27.05.2009 N 03-03-06/4/39.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Т.А. Пыхтина