Письмо УМНС РФ по г. Москве от 09.01.2004 г № 26-12/897
Об увеличении стоимости реализуемого изделия на величину расходов по приобретению запасных частей и ремонта в целях налогообложения прибыли от его реализации
Деятельность организации оптовой торговли по доукомплектованию и ремонту бывших в эксплуатации автомобилей, осуществляемую отделом сервиса этой организации в целях подготовки автомобилей к их последующей реализации, следует рассматривать в качестве одного из видов деятельности организации, направленной на получение доходов (код 50.20.2 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001).
В связи с изложенным при формировании базы для налогообложения прибыли по этому виду деятельности (выполнение работ по ремонту автомобилей) следует исходить из общих норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 2 указанной статьи расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, в свою очередь, в соответствии со ст. 318 Кодекса подразделяются на прямые и косвенные.
Доходы и расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов (ст. 271-273 Кодекса).
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.
Согласно п. 2 ст. 318 Кодекса сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции в порядке, отраженном в ст. 319 Кодекса.
Примеры определения суммы прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства, приведены в разделе 6 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
Таким образом, стоимость произведенных работ, включая стоимость запасных частей, используемых для доведения приобретенных изделий до состояния, при котором они могут быть реализованы покупателю, в размере прямых расходов увеличивает стоимость реализуемого изделия (подготовка автомобиля к эксплуатации) по правилам главы 25 Кодекса.