Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.10.2009 г № 20-14/4/104628
Письмо от 7 октября 2009 г. №20-14/4/104628
Вопрос:В 2008 г. супруги приобрели квартиру в общую долевую собственность с использованием кредитных средств. Каков порядок получения имущественного вычета по НДФЛ супругой? При этом в 2000 г. она приобрела дом и получила часть полагающегося вычета, его оставшуюся часть она получила в последующие налоговые периоды.
Ответ:
На основании ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых в п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, в ст. 220 НК РФ.
Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, в частности, в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, только один раз и только по одному объекту недвижимости из числа указанных в данном подпункте.
При этом суммы уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) могут учитываться при предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета в связи с его расходами на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты и доли (долей) в них только в части таких расходов.
Согласно Письму МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341 налогоплательщики (покупатели), начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 г. на условиях, предусмотренных Законом N 1998-1, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 г. жилому дому или квартире такие налогоплательщики в соответствии с абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ воспользоваться льготой не могут.
Следовательно, супруга при приобретении в 2008 г. квартиры в общую долевую собственность с супругом не вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, так как она уже воспользовалась таким правом при приобретении жилого дома в 2000 г.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.М.СПИЦЫНА
07.10.2009