Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.12.2005 г № 21-18/496
О порядке обложения единым социальным налогом сумм арендной платы, уплачиваемых представительством иностранной организации за жилое помещение, арендованное для проживания работника
С 1 января 2003 года в части второй НК РФ не содержится норм, определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан. То есть налогообложение выплат, производимых в пользу данной категории граждан, должно производиться в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
Как следует из представленных материалов, представительство организации не ведет коммерческой деятельности на территории Российской Федерации и аренда помещения для главы представительства включена в смету расходов. Таким образом, представительство не вправе применить пункт 3 статьи 236 НК РФ и у него возникает обязанность по основаниям, указанным в пункте 1 статей 236 и 237 НК РФ, по уплате ЕСН в том числе с сумм оплаты жилья для проживания иностранных работников.