Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.04.2009 г № 16-15/038742
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038742
Иностранная организация, получающая процентные доходы от источников в РФ (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), признается плательщиком налога на прибыль в отношении указанного вида дохода, взимаемого у источника выплаты в РФ ( ст. 246 , 247 и 309 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянное представительство, возлагаются на организацию, выплачивающую доходы иностранной организации, - налогового агента.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение).
В статье 11 Соглашения предусмотрено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.
Термин "проценты" для целей применения Соглашения означает доходы от долговых требований любого вида.
Таким образом, российская организация - налоговый агент вправе при налогообложении процентных доходов иностранной организации - резидента Республики Кипр применять положения Соглашения при условии представления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ.
При применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Об этом говорится в пункте 1 статьи 312 НК РФ.
В НК РФ не установлено обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.
Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
В пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций разъяснен порядок оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.
При этом такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.д., не являются документами, подтверждающими в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты в РФ.
Согласно пункту 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент обязан представить в налоговый орган РФ по месту постановки на учет налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
В статье 310 НК РФ не предусмотрено обязанности по представлению иных документов для налогового агента в налоговый орган РФ.
При этом налоговый орган РФ при проведении камеральной налоговой проверки налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов вправе запросить документы, подтверждающие право налогового агента на применение нулевой ставки при налогообложении процентных доходов, выплачиваемых иностранной организации - резиденту Республики Кипр ( п. 6 ст. 88 НК РФ).
В качестве таких документов могут быть:
- документ, подтверждающий право иностранной организации на выплачиваемый ей доход (таким документом является договор, заключенный налоговым агентом с иностранной организацией - получателем дохода);
- документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации - резидента Республики Кипр в этом иностранном государстве в периоде, в котором иностранной организации производились выплаты доходов от источника в РФ, оформленный в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н.Чугунова