Письмо УМНС РФ по г. Москве от 02.02.2004 г № 24-11/06244
Об упрощенной системе налогообложения и НДС
В соответствии с письмом МНС России от 13.01.2003 N 03-1-08/522/13-Е533 согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
До момента перехода на уплату единого налога организации, являющиеся плательщиками НДС, имели право применять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), при условии, что эти товары (работы, услуги) в соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с главой 21 Кодекса.
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются организациями после перехода на упрощенную систему налогообложения, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг) на основании подп. 3 п. 2 ст. 170 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 170 Кодекса в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п. 2 данной статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Порядок исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения установлен статьей 346.25 Кодекса.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения на дату перехода в налоговую базу включают суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.
В связи с этим и учитывая, что организация перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 года, авансы, полученные в период применения общего режима налогообложения, в полном объеме учитываются в составе доходов организации на дату перехода на упрощенную систему налогообложения - 1 января 2004 года.