Письмо УМНС РФ по г. Москве от 26.01.2004 г № 21-09/05150
Об отсутствии обязанности уплачивать единый налог или минимальный налог налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения и не осуществляющим предпринимательскую деятельность
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
В частности, согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
Подпунктом 10 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено также, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Перечень расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить полученные доходы, установлен п. 1 ст. 346.16 Кодекса. Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, не соответствующие названным выше критериям, не учитываются при определении налоговой базы для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что организация не вела в указанном периоде предпринимательской деятельности и не получала никаких доходов, за исключением доходов, предусмотренных ст. 251 Кодекса и не учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, понесенные налогоплательщиком затраты не могут учитываться при исчислении единого налога. Следовательно, в данном случае у организации не возникает обязанности по уплате единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу).
Порядок исчисления и уплаты минимального налога определен п. 6 ст. 346.18 Кодекса, в соответствии с которым сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
При отсутствии доходов, определяемых в установленном порядке, у налогоплательщика не возникает налоговой базы для исчисления минимального налога и соответственно обязанности по его уплате.
С 2004 года налоговая декларация по единому налогу должна заполняться в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденным приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647. Данным Порядком определено, что в случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк.