Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.01.2009 г № 19-12/005236
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.01.2009 N 19-12/005236
Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются затраты в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, существенными условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов.
При этом на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
Следовательно, затраты организации-инвестора в виде арендных платежей, на оплату труда сотрудников и уплату единого социального налога учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как расходы, связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом указанные затраты должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и осуществлены в ходе деятельности организации, направленной на получение дохода.
В целях налогообложения прибыли указанные расходы, понесенные в период создания имущественного права на объект недвижимости (объект инвестирования) и непосредственно связанные с этой деятельностью, по окончании его строительства будут учитываться при формировании первоначальной стоимости созданного основного средства. Списание указанных расходов в налоговом учете будет производиться в следующем налоговом периоде путем начисления амортизационных отчислений.
При этом согласно определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах 2 и 3 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.
Основание: письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178 и от 24.01.2008 N 03-03-06/1/46.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н.Чугунова