Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.03.2009 г № 20-14/2/030106@
О применении индивидуальным предпринимателем УСН в случае его нахождения за пределами Российской Федерации
Вопрос:Физическое лицо зарегистрировано на территории Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения. С января 2009 года по январь 2010 года оно будет находиться за пределами территории Российской Федерации. Вместе с тем предпринимательская деятельность будет вестись через представителя, действующего на основании доверенности. Вправе ли физическое лицо - индивидуальный предприниматель в 2009 году применять упрощенную систему? Каков порядок налогообложения доходов, полученных им от источников в РФ помимо доходов от предпринимательской деятельности?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 марта 2009 г. N 20-14/2/030106@
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Согласно статье 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями освобождает их от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.11 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном в главе 26.2 НК РФ.
Перечень условий, при наличии которых налогоплательщик не вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотрен в статье 346.12 НК РФ.
Следовательно, при соблюдении условий и ограничений по применению упрощенной системы налогообложения, установленных в главе 26.2 НК РФ, индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, вправе применять данную систему налогообложения.
Что касается порядка налогообложения доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от источников в Российской Федерации помимо доходов от предпринимательской деятельности, отметим следующее.
В соответствии с положениями статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
В статье 208 НК РФ определен полный перечень доходов, которые относятся к доходам от источников в Российской Федерации. К ним относятся дивиденды и проценты, полученные от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу, доходы от реализации в Российской Федерации ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций и др.
Согласно положениям статей 209 и 224 НК РФ все доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 30%, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 15%.
Указанные физические лица, получившие доход от источников в Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы полученного дохода.
Кроме того, не позднее 30 апреля они представляют в налоговый орган по месту жительства в Российской Федерации налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) и не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают налог (ст. 228 и 229 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина