Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.04.2012 г № 20-14/035959@
О налоговом вычете в связи с приобретением квартиры
Вопрос:Квартира была приобретена в общую собственность супругами в 2006 году. В 2007 году брак был расторгнут. Супруга выкупила долю квартиры у бывшего мужа. Может ли она получить вычет в размере 2 млн. руб.?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением, в частности, квартиры на территории Российской Федерации.
Право на указанный выше имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Указанными выше положениями Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон) предусмотрено, что имущественный налоговый вычет не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней.
Пунктом 6 статьи 9 Закона установлено, что новая редакция подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
В этой связи налогоплательщик может воспользоваться таким имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. руб., в случае, если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 года.
Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении указанного имущественного налогового вычета в любой налоговый период.
При этом уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на данный налоговый вычет может производиться только начиная с того налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до того момента, как он будет полностью использован.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам: расписок продавца (в случае заключения сделок между физическими лицами), квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов.
Согласно пункту 2 статьи 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом , не допускается. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный указанным подпунктом , не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого объекта для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого объекта совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса РФ.
Как следует из контекста обращения, квартира в общую долевую собственность с супругом была приобретена в 2006 году с оформлением в собственность в 2010 году. То есть 1/2 доли квартиры принадлежала физическому лицу с 2010 года.
В 2012 году после расторжения брака была выкуплена 1/2 доли квартиры, принадлежавшая бывшему супругу.
С учетом изложенного налогоплательщик может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета в размере 2000000 руб. за любой налоговый период начиная с 2012 года при условии подтверждения факта уплаты денежных средств за приобретенную квартиру в сумме не менее 2000000 руб. в случае, если ранее таким вычетом налогоплательщик не пользовался.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова