Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.12.2005 г № 28-10/071
Об обложении налогом на доходы физических лиц заработной платы, полученной за рубежом
Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, по доходам от источников в РФ.
В статье 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Исходя из представленных материалов физическое лицо находилось за пределами РФ более 183 дней, то есть не является налоговым резидентом РФ.
В статье 208 НК РФ приведен перечень доходов от источников в РФ и от источников за пределами России. В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 208 НК РФ вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относятся к доходам от источников за пределами РФ.
При этом статьей 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров РФ.
В отношениях между Россией и Исламской Республикой Иран действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 06.03.88 (далее - Соглашение).
На основании статьи 15 Соглашения доход физического лица, полученный в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за выполненную работу в Исламской Республике Иран, не подлежит обложению налогом в РФ, если не выполняется хотя бы одно из трех условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 15 Соглашения, в частности, физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации.
Таким образом, заработная плата, полученная за работу в Исламской Республике Иран, не облагается НДФЛ.