Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.07.2012 г № 16-15/060687@
О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль реализации ценных бумаг и процентного дохода
Вопрос:Каков порядок отражения реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и процентного дохода в декларации по налогу на прибыль?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 июля 2012 г. N 16-15/060687@
Статьей 280 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Согласно пункту 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ определен порядок налогообложения операций с не обращающимися на организованном рынке ценными бумагами. В соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено пунктом 6 статьи 280 НК РФ.
В целях статьи 280 Налогового кодекса РФ предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг в соответствии с абзацем 4 пункта 6 статьи 280 НК РФ утвержден приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок).
Согласно пункту 2 Порядка расчетную цену можно определить следующими способами:
- исходя из цен, сложившихся на рынке ценных бумаг (п. 4 Порядка);
- самостоятельно по правилам пунктов 5 -18 Порядка. В частности, пунктами 6 -12 Порядка установлены правила определения расчетной цены акций, пунктом 14 - процентных векселей;
- с привлечением оценщика (п. 19 Порядка).
В пункте 20 Порядка сказано, что способы определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг, поименованные в данном Порядке, условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Согласно пункту 8 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Операции по реализации ценных бумаг организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражаются в листе 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в приложении N 3 к листу 02)" налоговой декларации. Форма и Порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@.
По строке 010 с кодом 2 по реквизиту "Вид дохода" листа 05 указывается выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения, ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке. По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 приложения N 1 к листу 02 декларации, корректировка которого осуществляется по строке 200 приложения N 2 к листу 02 декларации при реализации или ином выбытии (п. 13.3 Порядка заполнения декларации). Таким образом, доходы от реализации процентного векселя отражаются в листе 05 с учетом ранее начисленного процентного дохода, учтенного в составе внереализационных доходов, с одновременной корректировкой внереализационных расходов на сумму начисленного процентного дохода.
Также обращаем внимание, что приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также Порядок ее заполнения.
По согласованию с Минфином России новая форма применяется начиная с представления налоговой декларации за 9 месяцев 2012 года, а налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - начиная с представления налоговой декларации за 7 месяцев 2012 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Михайлова