Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.02.2009 г № 16-15/013702
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013702
Согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ расходы.
При этом перечень расходов, установленный в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, является закрытым.
На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Так, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, любой обоснованный расход налогоплательщика должен быть подтвержден документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Обязательная и добровольная сертификация продукции в РФ регулируется Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ).
Подтверждение соответствия - это документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров. Об этом сказано в статье 2 Закона N 184-ФЗ.
Обязательное подтверждение соответствия проводится в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом.
Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории РФ.
Перечень товаров , работ и услуг , подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 13.08.97 N 1013.
Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации ( п. 1 ст. 21 Закона N 184-ФЗ).
Объектами добровольного подтверждения соответствия являются продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.
В подпункте 26 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с получением санитарно-эпидемиологического заключения и проведением инструментальной экспертизы.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
В целях исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения расходы на сертификацию учитываются после выполнения работ по сертификации (подписания акта выполненных работ) и оплаты.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н.Чугунова