Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.10.2009 г № 16-15/109177
О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде сумм доначисленного резерва на возможные потери по ссудам
Вопрос:Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде сумм доначисленного в 2009 году резерва на возможные потери по нестандартным ссудам? При этом указанное доначисление вызвано уточнением в соответствии с внутренним положением банка на отчетную дату (31.12.2008) финансового положения заемщиков - физических лиц, произведенным на основании представленных ими справок по форме 2-НДФЛ .
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 октября 2009 г. N 16-15/109177
Порядок учета расходов в виде сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированные банками в соответствии с положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П, определен в статье 292 НК РФ.
Так, суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода ( п. 2 ст. 292 НК РФ).
Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ, датой осуществления признается, если иное не установлено в статьях 261 , 262 , 266 и 267 НК РФ, дата начисления резерва в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Вместе с тем в письме Минфина России от 04.08.2009 N 03-03-06/2/151 установлено следующее. На основании пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, относящиеся к 2008 году и направленные в 2009 году суммы доначислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2008 год.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова