Письмо УМНС РФ по г. Москве от 05.01.2004 г № 28-11/00143
О налогообложении выплат военнослужащим, прикомандированным к определенным организациям
ПИСЬМО
от 5 января 2004 г. N 28-11/00143
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые этими организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 2 ст. 245 Кодекса от уплаты налога освобождаются отдельные категории налогоплательщиков, в том числе Министерство обороны Российской Федерации, в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, имеющими специальные звания и исполняющими обязанности военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Правовая основа воинской обязанности и военной службы закреплена ст. 3 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) и п. 7 ст. 10 Федерального закона от 27.05.98 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее - Закон N 76-ФЗ).
Названными Законами установлено, что военнослужащим запрещено заниматься другой служебной деятельностью, то есть они не вправе совмещать военную службу с работой на предприятиях, в учреждениях и организациях в порядке, установленном трудовым законодательством, в том числе по трудовым договорам (контрактам), а также по гражданско-правовым договорам. Основными нормативно-правовыми актами трудового законодательства являются до 1 февраля 2002 года Кодекс законов о труде Российской Федерации, а с 1 февраля 2002 года - Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ).
Поскольку состояние на военной службе определяется моментами поступления на военную службу и увольнения с военной службы, то есть является непрерывным, запрет на работу по нормам трудового права распространяется и на внеслужебное время военнослужащих.
С учетом изложенного, несмотря на то что прямое указание о нераспространении норм трудового законодательства на военнослужащих при исполнении ими обязанностей военной службы появилось только с 1 февраля 2002 года в ст. 11 ТК РФ, запрет для данной категории граждан на занятия иной служебной деятельностью, кроме исполнения обязанностей, связанных с военной службой, действовал и ранее на основании Законов N 53-ФЗ и 76-ФЗ.
В соответствии со ст. 37 Закона N 53-ФЗ военнослужащие считаются исполняющими обязанности военной службы в том числе в случаях нахождения в служебных командировках.
Таким образом, выплаты военнослужащим в виде довольствия всех видов при исполнении обязанностей, связанных с военной службой, при выполнении воинской обязанности в период прикомандирования к организациям, указанным в ст. 44 Закона N 53-ФЗ, не должны облагаться ЕСН как в 2001 году, так и в последующие периоды.
Прикомандирование военнослужащих к организациям, указанным в ст. 44 Закона N 53-ФЗ, осуществляется в порядке и на основании документов, предусмотренных Министерством обороны Российской Федерации. Для подтверждения права не начислять ЕСН на выплаты прикомандированным военнослужащим организация должна иметь заверенные копии этих документов.
Статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определен круг застрахованных лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. Из данной статьи следует, что военнослужащие не могут быть застрахованы в Пенсионном фонде Российской Федерации и нормы, установленные указанным Законом, на них не распространяются.
Пенсионное обеспечение (пожизненное содержание) военнослужащих осуществляется в соответствии со специальными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими данные отношения.
С учетом изложенного и разъяснений Пенсионного фонда Российской Федерации от 23.05.2002 N КА-18-25/4653 на суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, прикомандированными к организациям, указанным в ст. 44 Закона N 53-ФЗ, страховые взносы начисляться не должны.